ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ
УКРАЇНИ
Державна податкова
адміністрація України уважно розглянула лист з питань оподаткування спадщини
(вартості подарунку), одержаної нерезидентом від спадкодавця (дарувателя) резидента, і
повідомляє.
Згідно з п.
2.1 ст. 2 Закону України від 22.05.2003 № 889 "Про податок з доходів
фізичних осіб" (далі - Закон), платниками податку є: резидент, який
отримує як доходи з джерелом їх походження з території України, так і іноземні
доходи, та нерезидент, який отримує доходи з джерелом їх походження з території
України.
Відповідно до
п. 3.2 ст. 3 Закону об'єктом оподаткування нерезидента є загальний місячний
(річний) оподатковуваний дохід з джерелом його походження з України, який
підлягає кінцевому оподаткуванню при його виплаті.
Згідно з п.
1.3 ст. 1 Закону дохід з джерелом його походження з України - будь-який
дохід, одержаний платником податку або нарахований на його користь від
здійснення будь-яких видів діяльності на території України, у тому числі, але
не виключно, доходів у вигляді активів, що передаються у спадщину, якщо такі
активи або джерело їх виплати знаходяться на території України.
Доходи з
джерелом їх походження з України, що нараховуються (виплачуються, надаються) на
користь нерезидентів, підлягають оподаткуванню за правилами,
встановленими для резидентів, з урахуванням особливостей, визначених
окремими нормами цього Закону (пп. 9.11.1 п. 9.11 ст. 9), зокрема, такою
особливістю є застосування до вказаних доходів спеціальної ставки, визначеної
п. 7.3 ст. 7 Закону.
Відповідно до
п. 7.3 ст. 7 Закону ставка податку становить подвійний розмір ставки,
визначеної п. 7.1 цієї статті, від об'єкта оподаткування, нарахованого як
виграш чи приз (крім державної лотереї у грошовому виразі) на користь
резидентів або нерезидентів, та від будь-яких інших походів, нарахованих на користь
нерезидентів - фізичних осіб, за винятком доходів, визначених у пп. 9.11.3
п. 9.11 ст. 9 цього Закону (проценти, дивіденди, роялті).
Оподаткування
доходів, одержаних у вигляді подарунків, регламентується статтею 14 Закону,
згідно з якою (п. 14.1) кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість
робіт, послуг, подаровані платнику податку, оподатковуються за правилами,
встановленими цим Законом для оподаткування спадщини (ст. 13).
Враховуючи
наведене, а також те, що ст. 7 Закону є загальною і її п. 7.3 має
застосовуватися у всіх випадках, де передбачено оподаткування доходу
нерезидентів, в т. ч. при оподаткуванні спадщини (подарунків), то вартість
(сума) доходів, одержаних з джерел в Україні, в т. ч. у вигляді спадщини
(подарунків) нерезидентом має оподатковуватися за ставкою, передбаченою п. 7.3
ст. 7 Закону (30 % з 01.01.2007).
Виходячи із
положень Закону фізична особа - платник податку, який одержав протягом звітного
податкового року дохід у вигляді спадщини (подарунку), зобов'язаний включити її
вартість (суму) до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати
до 1 квітня наступного року річну податкову декларацію до податкового органу за
місцем одержання доходу та сплатити податок за відповідною ставкою з вартості
(суми) об'єктів такої спадщини, якщо інше не передбачено міжнародними
договорами, згоду на обов'язковість яких дала Верховна Рада України.
Не буде
порушенням Закону, якщо нерезидент одразу при одержанні свідоцтва про право на
спадщину (посвідченні договору дарування) подасть декларацію і сплатить
податок, оскільки це спростить для нього процедуру виконання обов'язку щодо
сплати податку в Україні.
Водночас
згідно з ст. 14 Закону не підлягають оподаткуванню доходи як кошти або майно
(майнові чи немайнові права), подаровані одним членом подружжя іншому, у
межах їх частини спільної часткової чи спільної сумісної власності, а також батьками
дітям, у тому числі зачатим за життя та народженим після, і дітьми батькам,
у межах їх частини спільної часткової власності згідно із законом (п.
14.2). Ця норма розповсюджується і на нерезидентів.
При цьому,
згідно із ст. 356 Цивільного кодексу України власність двох чи більше осіб із
визначенням часток кожного з них у праві власності є спільною частковою
власністю.