Питання від 11-11-2011

 

Категорія: Запитання-Відповідь

Підприємство - комісіонер отримує від комітента гривні для придбання у нерезидента партії товару. Як відобразити таку посередницьку операцію у податковому обліку?

При отриманні комісіонером коштів у гривнях для придбання у нерезидента товару за валютні кошти, необхідно враховувати, що не всі операції при виконанні такого посередницького договору  будуть відображатись в його податковому обліку. 

 Підпунктом 153.1.4 статті 153 Податкового кодексу України передбачено, що у разі придбання іноземної валюти до складу відповідно витрат або доходів звітного періоду включається позитивна або від'ємна різниця між курсом іноземної валюти до гривні, за яким придбавається іноземна валюта, та курсом, за яким визначається балансова вартість такої валюти.

Як визначено пунктом 14.1.202 статті 14 ПКУ не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари.  

ККошти або вартість майна, що надходять комісіонеру (повіреному, агенту тощо) в межах договорів комісії, доручення, консигнації та інших аналогічних цивільно-правових договорів не враховуються у складі доходу для визначення об'єкта оподаткування на підставі підпункту 136.1.19 статті 136 ПКУ.

Платежі платника податку в сумі вартості товару на користь комітента, принципала тощо за договорами комісії, агентськими договорами та іншими аналогічними договорами, перераховані платником на виконання цих договорів не враховуються у складі витрат при визначенні оподатковуваного прибутку відповідно до підпункту 139.1.2 статті 139 ПКУ.

Крім того, підпунктами 153.4.1 та 153.4.2 статті 153 ПКУ визначено, що з урахуванням особливостей, установлених цим розділом не включаються відповідно в дохід/витрати і не підлягають оподаткуванню кошти або майно, залучені/надані на підставі договору концесії, комісії, консигнації, довірчого управління, схову (відповідального зберігання), а також згідно з іншими цивільно-правовими договорами, що не передбачають передачу права власності на таке майно.

Таким чином, оскільки іноземна валюта придбана комісіонером для виконання договору комісії не враховується для визначення об'єкта оподаткування, то курсові різниці від перерахунку операцій, виражених в іноземній валюті, заборгованість за іноземною валютою, а також операцій із придбання/продажу такої валюти не відображаються в  податковому обліку такого комісіонера. Такі операції відображаються в податковому обліку комітента.

      У комісіонера в податковому обліку відображається лише винагорода, яка відповідно до пункту 135.4 статті 135 ПКУ включається до складу доходу від операційної діяльності і визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі.

       Дохід від надання посередницьких послуг визнається на дату складання акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного документа, який підтверджує надання таких послуг (пункт 137.1 статті 137 ПКУ).

      При цьому витрати, що включаються до собівартості наданих посередницьких послуг визнаються витратами того звітного періоду в якому визнається дохід від реалізації таких послуг (пункт 138.4 статті 138 ПКУ).

         Інші витрати, пов’язані з наданням посередницьких послуг, що не включаються до їх собівартості, визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені (пункт 138.5 статті 138 ПКУ).

---