Аналіз регуляторного впливу до проекту Закону України „Про внесення змін до деяких законодавчих актів України”

 

Категорія: Податкові новини

1. Визначення та аналіз проблеми, яку пропонується розв’язати шляхом державного регулювання

 

Аналіз чинного законодавства з питань оподаткування, а також проблем, що виникають при адмініструванні податків вказує на наявність суттєвих неузгодженостей між окремими нормами законодавства та значну кількості прогалин у законодавстві, які дозволяють несумлінним платникам податків ухилятися від оподаткування, застосовувати різноманітні схеми ухилення від оподаткування, безконтрольно та безкарно мінімізувати податкові зобов’язання.

Практика застосування у 2004-2009 роках Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб” свідчать про необхідність врегулювання окремих проблемних питань з оподаткування доходів фізичних осіб.

Зокрема, потребують законодавчого врегулювання проблемні питання виявлення фізичних осіб, які здійснюють господарську діяльність без відповідних дозволів, ліцензій, отримання фізичними особами необлікованих (прихованих) доходів, використання праці найманих осіб суб’єктами господарювання без належно оформлених трудових угод шляхом проведення обстежень виробничих, складських, торговельних та інших приміщень (територій) та інших об’єктів.

Потребують удосконалення і порядок оподаткування громадян, які отримують право власності на майно за рішенням суду, питання однакового підходу до оподаткування доходів платників податку, одержаних від продажу нерухомості (землі), доходів нерезидентів, одержаних з джерел з України, усунення умов, що дозволяють нерезидентам уникати оподаткування в Україні, та порядок оподаткування доходів фізичних осіб від операцій з рухомим та нерухомим майном (зокрема продаж транспортних засобів за мізерними цінами).

Крім того, виникла необхідність щодо законодавчого врегулювання удосконалення процедури оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування, які набрали чинності.

На сьогоднішній день, чинним законодавством України (зокрема, статтею 10 Закону України від 21.12.2000 № 2181-III „Про порядок погашення зобов’язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”) передбачено можливість стягнення безготівкових коштів з рахунків підприємств-боржників в банках з метою погашення їх податкового боргу.

Так, абзацом 3 підпункту 10.1.1 пункту 10.1 статті 10 зазначеного закону визначено, що стягнення безготівкових коштів здійснюється шляхом надіслання банку (банкам), обслуговуючому платника податків, платіжної вимоги на суму податкового боргу або його частини.

Однак, законодавчі акти, що регулюють діяльність банків, не визначають механізмів такого стягнення.

 

2.              Визначення цілей державного регулювання

Проект Закону України „Про внесення змін до деяких законодавчих актів України” розроблено Державною податковою адміністрацією України на виконання Національного плану дій з поліпшення адміністрування податків, затвердженого розпорядження Кабінету Міністрів України від 14 жовтня 2009 № 1217-р.

Цілями прийняття Закону України є врегулювання викладених проблемних питань.

Змінами, що вносяться цим законопроектом, передбачається забезпечити законодавчі підстави для ефективного виконання органами державної податкової служби покладених завдань і функцій щодо здійснення належного контролю за повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів податків і зборів (обов’язкових платежів), дотриманням суб’єктами господарювання вимог іншого законодавства, контроль за виконанням якого чинним законодавством покладено на податкову службу.

Крім того, прийняття законопроекту сприятиме:

недопущенню порушень принципів державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності;

ефективному державному регулюванню економічних процесів у частині повного та своєчасного надходження податків, зборів (обов’язкових платежів) та неподаткових платежів до бюджетів всіх рівнів;

зменшенню випадків ведення господарської діяльності з порушенням норм податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на органи державної податкової служби України.

 

3.                  Визначення альтернативних способів досягнення зазначених цілей та аргументи щодо переваг обраного способу

Для досягнення поставлених цілей можливі такі альтернативні способи:

1. Відмовитися від внесення змін до законодавчих актів з питань оподаткування та вирішувати проблемні питання, що виникатимуть у процесі здійснення контрольно-перевірочної роботи, залежності від існуючої практики, у т.ч. судової.

2. Врегулювати ці проблеми при прийнятті проекту Податкового кодексу України.

3. Прийняти проект Закону України „Про внесення змін до деяких законодавчих актів України”.

Механізм реалізації першого альтернативного способу не вирішить питання належної сплати податків, ефективності діяльності органів державної податкової служби з упередження мінімізації податкових зобов’язань, забезпечення умов для ефективної системи обміну інформацією між контролюючими органами.

Як результат, зростатиме кількість зловживань, пов’язаних з використанням тіньових схем для ухилення від оподаткування, що призведе до збільшення втрат бюджету.

Невнесення змін спричинить і зайві витрати матеріальних, людських ресурсів, часу органів державної податкової служби на врегулювання спірних питань та їх відволікання від виконання покладених на них завдань щодо забезпечення мобілізації коштів до державного та місцевого бюджетів. Тобто, вирішення питання у такий спосіб потребуватиме додаткових витрат з бюджету та призведе до зменшення обсягів платежів до бюджету.

Вирішення проблемних питань шляхом другого альтернативного способу може бути значно відтерміновано через невизначеність терміну прийняття Податкового кодексу.

Перевагами досягнення цілі запропонованого розробником регуляторного акта є:

швидке усунення проблемних норм законодавства, які дають можливість платникам податків масово ухилятися від оподаткування;

забезпечення захисту інтересів держави шляхом створення умов для здійснення відповідними органами ефективного контролю за дотриманням вимог законодавства, повнотою надходжень до бюджетів та державних цільових фондів.

Запропонований спосіб державного регулювання є найбільш оптимальним для досягнення зазначеної мети.

 

4.       Опис механізмів і заходів, які забезпечать розв’язання визначеної проблеми шляхом прийняття запропонованого регуляторного акта

Механізмом досягнення мети є внесення змін до окремих законодавчих актів України, а саме: законів України „Про державну податкову службу України”, „Про систему оподаткування”, „Про державну статистику”, „Про інформацію”, „Про нотаріат”, „Про оподаткування прибутку підприємств”, “Про банки і банківську діяльність”, „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами”, „Про платіжні системи та переказ коштів в Україні”, „Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг”, „Про податок з доходів фізичних осіб”, „Про цінні папери та фондовий ринок” та Декрету Кабінету Міністрів України „Про прибутковий податок з громадян”.

Запропонованими змінами передбачається забезпечити законодавчі підстави для ефективного виконання органами державної податкової служби покладених завдань і функцій щодо здійснення належного контролю за повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів податків і зборів (обов’язкових платежів) та дотриманням суб’єктами господарювання вимог іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на податкову службу.

Для посилення дисципліни у сфері дотримання податкового законодавства у разі здійснення міжнародних трансакцій пропонується уточнити визначення іноземного доходу, зокрема у частині віднесення коштів міжнародних переказів, виплачених готівкою без відкриття поточних рахунків та/або зарахованих на поточні рахунки через міжнародні платіжні системи, що надходять на користь фізичних осіб-резидентів, а також покласти обов’язок на банківські та небанківські фінансові установи, інших суб’єктів господарювання, надавати податковим органам інформацію про кошти міжнародних переказів, виплачені готівкою без відкриття поточних рахунків та/або зараховані на поточні рахунки на користь фізичних осіб.

З метою залучення до оподаткування громадян, які отримують право власності на майно за рішенням суду, законопроектом пропонується до складу місячного оподатковуваного доходу включити доходи платника податку, отримані при переході права власності на майно за рішенням суду з відображенням у річній податковій декларації.

Крім того, законопроектом пропонується привести норми підпункту 9.1.1 пункту 9.1 статті 9 Закону України „Про оподаткування доходів фізичних осіб” у відповідність до Указу Президента України від 2 лютого 2002 року № 92 „Про додаткові заходи щодо соціального захисту селян – власників земельних ділянок та земельних часток (паїв)”.

Змінами передбаченими до Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” вносяться положення щодо встановлення механізму застосування міжнародних договорів.

Змінами до Закону України „Про нотаріат” пропонується удосконалити порядок здійснення контролю податковими органами за правильністю стягнення державного мита, а також своєчасністю і повною зарахування його до бюджету.

Для збільшення надходжень до бюджету, залучення до оподаткування фізичних осіб, які отримують доходи, але не сплачують до бюджету належні суми податків, отримання податковими органами інформації про такі доходи пропонується внести зміни до Законів України „Про цінні папери та фондовий ринок”, „Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг” „Про інформацію”, „Про державну статистику”.

Змінами, що пропонується внести до Закону України “Про платіжні системи та переказ коштів в Україні” врегульовуються питання діяльності банків, щодо стягнення безготівкових коштів з рахунків платника податків, що мають податковий борг.

Оскільки, у чинному законодавстві не передбачено віднесення до складу валових витрат фізичними особами-підприємцями амортизаційних відрахувань на основні засоби, пропонується внести відповідні зміни до абзацу третього статті 13 Декрету Кабінету Міністрів України „Про прибутковий податок з громадян”.

 

5.       Обґрунтування можливостей досягнення визначених цілей у разі прийняття регуляторного акта та оцінка можливості впровадження та виконання вимог регуляторного акта

Прийняття законопроекту сприятиме:

забезпеченню поетапної реалізації основних напрямів податкової реформи у частині удосконалення контрольно-перевірочної роботи та адміністрування податків;

ефективному державному регулюванню економічних процесів у частині повного та своєчасного надходження податків, зборів (обов’язкових платежів) та неподаткових платежів до бюджетів всіх рівнів;

зменшенню випадків ведення господарської діяльності з порушенням норм податкового законодавства;

збільшенню надходжень до державного бюджету.

Вплив зовнішніх факторів на реалізацію норм проекту регуляторного акта не передбачається. Норми цього проекту не є складними для виконання платниками податків, за необхідності органами державної податкової служби будуть надані платникам податків відповідні роз’яснення.

Впровадження вимог регуляторного акта створить умови для ефективного виконання покладених на органи державної податкової служби завдань і функцій без додаткових витрат матеріальних ресурсів та часу на впровадження і виконання.

 

6.       Визначення очікуваних результатів прийняття запропонованого регуляторного акта

Вигоди	Витрати
Сфера інтересів держави
1. Отримання стабільних та додаткових надходжень до державного та місцевих бюджетів. 2 Зменшення кількості випадків ведення господарської діяльності з порушенням норм податкового законодавства, обсягів тіньової економіки	Додаткові витрати державного та місцевих бюджетів для впровадження і виконання норм цього регуляторного акта відсутні
Сфера інтересів суб’єктів господарювання
1. Захист добросовісної конкуренції суб’єктів господарювання. 2. Захист сумлінних платників податків.	Витрати суб’єктів господарювання на впровадження та виконання цього регуляторного акта відсутні
Сфера інтересів громадян
1. Захист інтересів громадян шляхом забезпечення мобілізації до бюджетів усіх рівнів коштів на фінансування Державою видатків для пенсійного забезпечення, охорони здоров’я, права на освіту і поліпшення соціального забезпечення, а також зменшення соціальної напруги.	Витрати громадян для впровадження та виконання норм цього регуляторного акта відсутні

Прийняття Закону не призведе до додаткових втрат бюджету на впровадження.

 

7. Термін дії акта

У зв’язку з тим, що запропонований регуляторний акт стосується внесення змін до законодавчих актів, які не обмежені у часі, визначено безстроковий термін дії зазначеного акта.

 

8. Показники результативності акта

Прийняття Закону України „Про внесення змін до деяких законодавчих актів України” забезпечить належні умови для виконання платниками податкових зобов’язань та сталого наповнення дохідної частини державного бюджету у цьому та наступних роках, а також врегулювання податкових норм до прийняття Податкового кодексу України.

Передбачено використання таких показників для визначення результативності регуляторного акта, а саме:

порівняння кількості випадків порушень податкового законодавства, виявлених у результаті контрольно-перевірочної роботи, та питомої ваги сплачених до бюджету сум податків, зборів, обов’язкових платежів у валовому внутрішньому продукті в умовах дії регуляторного акта з аналогічним періодом, що передував введенню в дію зазначеного акта.

 

9. Заходи, за допомогою яких буде здійснюватися відстеження результативності регуляторного акта у разі його прийняття

Базове відстеження результативності регуляторного акта здійснюється до дня набрання чинності шляхом збору та аналізу пропозицій і зауважень до законопроекту.

Повторне відстеження результативності регуляторного акта буде здійснено шляхом аналізу звітної та/або статистичної інформації, зауважень і пропозицій до регуляторного акта не пізніше дворічного терміну після набрання чинності.

Періодичне відстеження результативності регуляторного акта здійснюватиметься з використанням наведених методів одержання результатів через кожні три роки починаючи від дня виконання заходів із повторного відстеження.

 

 

Голова Державної податкової

адміністрації України                                                                                     С.В. Буряк

---